年中更换单位如何计算预缴税

　　《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》第六条规定“扣缴义务人向居民个人支付工资薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。”

　　小丁2021年1-10月任职于A公司，11-12月任职于B公司。

　　【A公司预扣预缴个税】

　　A公司按照小丁2021年1-10月在本公司累计工资薪金收入-累计减除费用-累计专项扣除(三险一金)-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除计算预扣预缴税额。

　　【B公司预扣预缴个税】

　　由于在11月跳槽去了B公司，B公司并没有小丁此前的工资信息，因此B公司累计预扣是从11月开始且从零开始重新适用了3%的预扣率。

　　假设小丁1至10月在A公司每月工资为15000元，专项扣除为2000元，享受子女教育专项附加扣除1000元。A公司按照累计预扣法计算小丁应预扣预缴的个人所得税如下(在6月份，小丁的累计应纳税所得额适用税率调档至10%。)：

　　11-12月，小丁跳槽至B公司任职，每月工资为18000元，专项扣除为3000元，享受子女教育专项附加扣除1000元。B公司按照累计预扣法计算小丁应预扣预缴的个人所得税如下：

　　年度中间更换单位如何进行年度汇算

　　2021年A公司共为小丁累计预扣预缴个人所得税4580元(已达10%税率)。来到B公司后，B公司并没有小丁此前的工资信息，累计应纳税所得额从头开始计算，重新适用3%预扣率计税，B公司共为小丁累计预扣预缴个人所得税540元。两家公司合计预扣预缴个人所得税5120元。

　　年度汇算时，将两家公司的收入和各项扣除合并计算后，全年应适用10%税率，年度汇算应缴纳个人所得税6280元，因此小丁需要补税6280-5020=1260元。

　　可以看出，纳税人年度中间换新单位，新单位在预扣预缴时适用较低税率。年度综合所得合并计算后，导致综合所得税率高于新单位预扣预缴税率，所以需要补税。

　　换个思路

　　若是小丁不跳槽，11、12月份仍然在A公司任职，B公司的两个月收入累加在原10个月的收入上，那小丁应预扣预缴的个人所得税如下图。请关注11、12月份A单位的扣缴申报数据，累计收入、扣除完全实现了累计，使用税率是10%，但是对应月份预缴的税款均为900元，与实际的270元存在差异，差额合计数1260元，也是小丁年度汇算补缴的税款。也就是说，因为税制原因，新单位B单位实际预缴的税款相对于全年是少了的。

　　》》》个税年度汇算补税情形：